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一般而言，在資產(chǎn)基礎法下評估各項資產(chǎn)負債時，如果相關資產(chǎn)負債的評估結果與產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的基礎不相關或假設始終一致時，則不存在遞延所得稅資產(chǎn)評估的不同處理方式，因為評估結果只有一種，即經(jīng)核實后賬面價值。然而現(xiàn)實情況是，相關資產(chǎn)負債的評估結果經(jīng)常與產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的基礎不一致，則出現(xiàn)了對遞延所得稅資產(chǎn)評估不同的認識和處理方式。

目前，對于遞延所得稅資產(chǎn)的評估有三種不同的處理方式，具體如下：

第一種方式，以核實后的賬面值確認評估值，不考慮相關資產(chǎn)負債的評估結果與產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的基礎的差異。該種方式的理由是，遞延所得稅資產(chǎn)完全是一個會計概念，因會計基礎與計稅基礎的不同而產(chǎn)生，且未來可以轉(zhuǎn)回，具有稅收意義上的現(xiàn)實價值，因此應予保留，不應因評估結果的不同而調(diào)整。

第二種方式，將與資產(chǎn)八項計提有關的遞延所得稅資產(chǎn)項目均評估為零，其余項目以核實后的賬面值確認評估值，不考慮相關資產(chǎn)負債的評估結果與產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的基礎的差異。該種方式的理由是，假設與資產(chǎn)評估相關的經(jīng)濟行為得以實現(xiàn)，則與資產(chǎn)八項計提有關的資產(chǎn)項目重估的市場價值也將得到實現(xiàn)，此時與資產(chǎn)八項計提有關的可抵扣暫時性差異的所得稅影響就沒有未來轉(zhuǎn)回的必要，因此，相關遞延所得稅資產(chǎn)項目評估為零。其余遞延所得稅資產(chǎn)項目由于產(chǎn)生的環(huán)境和條件并未發(fā)生改變，因此不予調(diào)整，以核實后的賬面值確認評估值。

第三種方式，考慮相關資產(chǎn)負債的評估結果與產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的基礎的差異，并進行相應的調(diào)整后確定評估值。該種方式的理由是，價值重估現(xiàn)實地使得原產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的基礎已經(jīng)發(fā)生了變化，如果不進行相應的調(diào)整，則會出現(xiàn)資產(chǎn)的虛增虛減。

1．適用稅率變化。評估基準日如遇公司適用稅率變化，評估師應關注公司是否對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額進行調(diào)整，按照新的稅率進行重新計量，以正確反映稅率變化帶來的影響。如果遇到公司在適用優(yōu)惠稅率，評估時不必考慮未來適用稅率調(diào)整的影響。

2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值。所得稅準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

3．關注對評估對象的影響。單項資產(chǎn)評估一般不會涉及遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)的評估一般都涉及股東權益評估，即評估對象是股東權益，而不是遞延所得稅資產(chǎn)，因此，對其評估應時刻關注對評估對象的實質(zhì)影響。

4．關注與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

5．以母公司報表為主。本文對遞延所得稅資產(chǎn)評估的探討僅限于母公司報表，沒有考慮合并報表口徑，這也是應該注意的一個情況。