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盡職調(diào)查審計(jì)，也叫做財(cái)務(wù)盡職調(diào)查。是指在收購(gòu)過(guò)程中收購(gòu)者對(duì)目標(biāo)公司的資產(chǎn)和負(fù)債情況、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況、法律關(guān)系以及目標(biāo)企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的一系列調(diào)查。是企業(yè)收購(gòu)兼并程序中最重要的環(huán)節(jié)之一，也是收購(gòu)運(yùn)作過(guò)程中重要的風(fēng)險(xiǎn)防范工具。

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查主要是針對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量開(kāi)展的審慎調(diào)查。主要調(diào)研的內(nèi)容基于目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)相關(guān)的資料。通常會(huì)聚焦于目標(biāo)公司當(dāng)前年度及歷史三個(gè)完整年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料。

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的主要工作內(nèi)容：對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)其業(yè)務(wù)情況如何反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行深入了解，必要時(shí)，如果認(rèn)為目標(biāo)公司的業(yè)務(wù)情況與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有偏差，可以按照目標(biāo)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展情況對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

要了解財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，先要了解并購(gòu)。

并購(gòu)就是合并收購(gòu)。通俗地解釋一下就是大家一起搭伙過(guò)日子。當(dāng)然，搭伙的形式多種多樣，這里我們不去深究。我們只需要知道一點(diǎn)——在并購(gòu)之前，并購(gòu)方需要了解被并購(gòu)方，這就像男女結(jié)婚之前，雙方要互相彼此了解一下的道理一樣，怕的就是結(jié)婚（并購(gòu)）之后才發(fā)現(xiàn)，所嫁（娶）非人。

并購(gòu)方為了了解被并購(gòu)方，除了親自出馬一探究竟之外，更多的還是委托專業(yè)機(jī)構(gòu)：律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所，或者其他專業(yè)機(jī)構(gòu)。

【本文圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事情來(lái)說(shuō)】

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的調(diào)查事項(xiàng)和調(diào)查重點(diǎn)，會(huì)因?yàn)椴煌牟①?gòu)業(yè)務(wù)和不同的并購(gòu)對(duì)象而有所不同。但總體來(lái)說(shuō)，都會(huì)包括這么幾個(gè)方面：

1、詳細(xì)了解標(biāo)的企業(yè)的基本情況，主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方等；

2、充分揭示標(biāo)的企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；

3、分析標(biāo)的企業(yè)的盈利能力和現(xiàn)金流量情況，預(yù)測(cè)標(biāo)的公司未來(lái)的發(fā)展前景；

4、了解標(biāo)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況；

我們能夠發(fā)現(xiàn)，盡職調(diào)查和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)在工作內(nèi)容上有著非常明顯的不同——盡職調(diào)查更多地向“前”看，著重發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)以及前景；而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是向“后”看，著重發(fā)現(xiàn)過(guò)去的交易事項(xiàng)中是否存在錯(cuò)報(bào)。

【工作內(nèi)容的不同源于工作性質(zhì)的不同】

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查不屬于鑒證類的業(yè)務(wù)，而是屬于咨詢性的業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，它并不是一項(xiàng)高保證的業(yè)務(wù)，它采取的工作方法主要包括了：審閱、分析性復(fù)核、實(shí)地勘察、訪談等等，一般不采用函證、實(shí)物盤點(diǎn)、數(shù)據(jù)復(fù)算等財(cái)務(wù)審計(jì)方法。

隨著并購(gòu)業(yè)務(wù)的井噴，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把財(cái)務(wù)盡職調(diào)查作為一項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)來(lái)發(fā)展了，成立了單獨(dú)的部門，編制了財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)指引，不斷對(duì)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作進(jìn)行了規(guī)范和拓展，滿足委托方對(duì)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的需求。

而且，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的委托方也不再只是并購(gòu)交易中的并購(gòu)方。比如，在企業(yè)向銀行進(jìn)行貸款時(shí)，銀行可能也會(huì)要求進(jìn)行盡職調(diào)查；在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能也會(huì)對(duì)投行提出進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的要求。

不過(guò)，不管財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的委托方是誰(shuí)，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告的重點(diǎn)都是一樣的：評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)投資價(jià)值、充分揭示風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)盡調(diào)審計(jì)報(bào)告需要由專門的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具，財(cái)務(wù)盡調(diào)的目的是向委托方提供該特定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述信息，并且在此基礎(chǔ)上做出相應(yīng)拓展，例如：企業(yè)財(cái)務(wù)是否穩(wěn)健;需要關(guān)注的問(wèn)題都包括哪些;公司的經(jīng)營(yíng)情況等。盡調(diào)的總體目標(biāo)是減少信息不對(duì)稱，主要目標(biāo)是挖掘企業(yè)價(jià)值，提示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一般做財(cái)務(wù)盡調(diào)審計(jì)不會(huì)按照會(huì)計(jì)科目，需要的更多是結(jié)構(gòu)上的信息，比如各業(yè)務(wù)的收入結(jié)構(gòu)、各業(yè)務(wù)各年前五大客戶和相應(yīng)的收入金額、各業(yè)務(wù)的毛利情況、各地區(qū)的收入分布情況等。

對(duì)于一項(xiàng)大型的涉及多家潛在買方的并購(gòu)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，盡職調(diào)查通常需經(jīng)歷以下程序：

1、由賣方指定一家投資銀行負(fù)責(zé)整個(gè)并購(gòu)過(guò)程的協(xié)調(diào)和談判工作；

2、由潛在買方指定一個(gè)由專家組成的盡職調(diào)查小組(通常包括律師、會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)分析師)；

3、由潛在買方和其聘請(qǐng)的專家顧問(wèn)與賣方簽署"保密協(xié)議"；

4、由賣方或由目標(biāo)公司在賣方的指導(dǎo)下把所有相關(guān)資料收集在一起并準(zhǔn)備資料索引；

5、由潛在買方準(zhǔn)備一份盡職調(diào)查清單；

6、指定一間用來(lái)放置相關(guān)資料的房間(又稱為"數(shù)據(jù)室"或"盡職調(diào)查室")；

7、建立一套程序，讓潛在買方能夠有機(jī)會(huì)提出有關(guān)目標(biāo)公司的其他問(wèn)題并能獲得數(shù)據(jù)室中可以披露之文件的復(fù)印件；

8、由潛在買方聘請(qǐng)的顧問(wèn)(包括律師、會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師)作出報(bào)告，簡(jiǎn)要介紹對(duì)決定目標(biāo)公司價(jià)值有重要意義的事項(xiàng)。盡職調(diào)查報(bào)告應(yīng)反映盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性的法律事項(xiàng)，通常包括根據(jù)調(diào)查中獲得的信息對(duì)交易框架提出建議及對(duì)影響購(gòu)買價(jià)格的諸項(xiàng)因素進(jìn)行的分析；

9、由買方提供并購(gòu)合同的草稿以供談判和修改。

1、會(huì)計(jì)主體基本情況 　

(1)、取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖；

(2)、了解會(huì)計(jì)主體全稱、成立時(shí)間、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等；

(3)、了解目標(biāo)企業(yè)歷史沿革；

(4)、對(duì)會(huì)計(jì)主體的詳細(xì)了解應(yīng)包括目標(biāo)企業(yè)本部以及所有具控制權(quán)的公司，并對(duì)關(guān)聯(lián)方作適當(dāng)了解；

(5)、對(duì)目標(biāo)企業(yè)的組織、分工及管理制度進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)。

2、財(cái)務(wù)組織 　

(1)、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)（含具控制力的公司）；

(2)、財(cái)務(wù)管理模式（子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免、獎(jiǎng)懲、子公司財(cái)務(wù)報(bào)告體制）；

(3)、財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)（年齡、職稱、學(xué)歷）；

(4)、會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況。

3、薪酬政策 　

(1)、薪資的計(jì)算方法，特別關(guān)注變動(dòng)工資的計(jì)算依據(jù)和方法；

(2)、繳納“四金”的政策及情況；

(3)、福利政策。

4、會(huì)計(jì)政策 　

(1)、目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策；

(2)、近3年會(huì)計(jì)政策的重大變化；

(3)、與我們的差異，以及可能造成的影響（量化）；

(4)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍；

(5)、接受外部審計(jì)的的政策，及近3年會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單；

(6)、近3年審計(jì)報(bào)告的披露。

5、稅費(fèi)政策 　

(1)、現(xiàn)行稅費(fèi)種類、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、收繳部門；

(2)、稅收優(yōu)惠政策；

(3)、稅收減免/負(fù)擔(dān)；

(4)、關(guān)聯(lián)交易的稅收政策；

(5)、集團(tuán)公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策；

(6)、稅收匯算清繳情況；

(7)、并購(gòu)后稅費(fèi)政策的變化情況。

(1)、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查后應(yīng)提交書面報(bào)告；

(2)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的部門必須建立質(zhì)量控制程序，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告完成后必須按質(zhì)量控制程序進(jìn)行審核，最終由部門主管批準(zhǔn)后方可以報(bào)送項(xiàng)目組；

(3)、報(bào)告總結(jié)（結(jié)論）須經(jīng)項(xiàng)目組討論通過(guò)，如存在不同意見(jiàn)，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告也應(yīng)向決策者匯報(bào)。

1、獨(dú)立性原則

(1)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)專業(yè)人員應(yīng)服務(wù)于項(xiàng)目組，但業(yè)務(wù)上向部門主管負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立性；

(2)、保持客觀態(tài)度。

2、謹(jǐn)慎性原則

(1)、調(diào)查過(guò)程的謹(jǐn)慎；

(2)、計(jì)劃、工作底稿及報(bào)告的復(fù)核。

3、全面性原則

財(cái)務(wù)調(diào)查要涵蓋企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的全面內(nèi)容。

4、重要性原則

針對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)要依照風(fēng)險(xiǎn)水平重點(diǎn)調(diào)查。

價(jià)值確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)。

第一、在前期，可能投資人已經(jīng)通過(guò)閱讀商業(yè)計(jì)劃書和溝通了解到目標(biāo)公司的部分基本情況，如果投資人對(duì)項(xiàng)目感興趣，確認(rèn)商業(yè)計(jì)劃書和目標(biāo)公司所述是否真實(shí)是必不可少的，也可以說(shuō)是“價(jià)值確認(rèn)”的過(guò)程。

第二、法律盡職調(diào)查是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)過(guò)程，但是每家企業(yè)特別是創(chuàng)業(yè)企業(yè)，或多或少都能發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在投資活動(dòng)中，重點(diǎn)關(guān)注那些能夠影響交易是否終止的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、銷售或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、隱瞞負(fù)債或者潛在的重大訴訟等。當(dāng)法務(wù)在盡職調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)足以導(dǎo)致交易終止的應(yīng)該及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或者投資決策委員會(huì)匯報(bào)，以便及時(shí)作出決策。